混合销售与兼营，会计做账讲解
2018-10-22 21:10:24
苏州注册公司
政策规定：“财税〔2016〕36号”文件附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第三十九条、第四十条、第四十一条
纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。
一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。
一、综上来看，混合销售行为所涉及货物和服务存在于同一笔业务之中，二项目之价款来自于同一客户。兼营行为所涉及各项目并不存在于同一笔业务，其收款也非对应同一客户。二者适用不同计税方式，所以有必要仔细区分。混合销售就其主营业务一并计算增值税，而兼营则分别核算、分别计税。当然，这只是一般情况下。
例
甲公司属于家电销售企业，主要业务乃是家电零售；同时拥有车队（非独立纳税人），负责对于客户所购家电提供送货上门服务。则此业务属于典型的混合销售业务，即“货物（家电）+服务（运输）”，同时收取款项，一并按照销售货物（显然这是主营业务）计算增值税。
甲公司车队也承接外部运输业务，单独收取运输服务款项。则此项业务应当分别核算，依照运输服务计算增值税。而若未分别核算，则从高依照销售货物计算增值税。
二、以上是混合销售、兼营处理的一般情形。但并非任意一项业务包含两个（或者更多）收款项目皆为混合销售。
例
乙房地产开发企业销售商品房同时赠送家具、家电。商品房属于不动产，家具、家电属于货物。依据上述规定，混合销售乃是指“服务+货物”，此乃“不动产+货物”，乙企业销售商品房同时赠送家具、家电并非混合销售，而是兼营行为。
乙企业下设物业部（非独立纳税人），对于销售办公楼并提供物业服务。销售办公楼并提供物业服务乃是“不动产+服务”，亦非“服务+货物”，不是混合销售，而是兼营行为。
乙企业将闲置房屋出租，收取租金并提供物业服务。同理，此项业务乃是“服务（租赁）+服务（物业）”，不符合混合销售概念，应按照兼营处理。
温馨
提醒
增值税范畴，货物、劳务、服务、无形资产、不动产各自表述，这在增值税暂行条例及“财税〔2016〕36号”等文件多处描述，可予印证。
三、然而，另有特殊情形，本属兼营范畴，却视为混合销售处理。注：法律上有一原则，即“特殊优于一般”，此处及下文依据于此；这在税法及其他法律条文中也大量引用。
例
丙饭店加工面食，提供给在饭店就餐者，乃是“服务（餐饮）+货物（面食）”，当然属于混合销售。然而该饭店也将其生产的面食单独对外销售，也按照“餐饮服务”处理，而非依照“销售货物”；因为另有规定。根据《财政部 国家税务总局关于明确金融 房地产开发 教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税〔2016〕140号）第九条：提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，按照“餐饮服务”缴纳增值税。
四、还有一类特殊情形，本属混合销售范畴，则按照兼营处理。
（一）根据《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）第一条：纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件印发）第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。
（二）《国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2018年第42号）第六条规定，一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。
一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。
文章来源：问财税