【干货】增值税的销售货物，销售服务、无形资产和不动产，进口货物之税务做账申报分析（上）

我们将从总体原则，销售货物，销售服务、无形资产和不动产，进口货物，扣缴义务五个方面来介绍如何确定增值税纳税义务时间。今天我们首先介绍增值税纳税义务时间确定的总体原则，以及销售货物中一般货物对确定增值税纳税业务时间的相关规定。

首先我们来看看增值税纳税义务时间的总体原则，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十九条第一款第（一）项，《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号）附件一：《营业税改征增值税试点实施办法》第四十五条的规定：

1、销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

2、收讫销售款项：是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天：是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

不论是销售货物还是劳务，增值税纳税义务时间的确认都有三个要素：收讫销售款项、取得索取销售款项凭据、开具发票，原则上三个要素发生的时间哪个在前，哪个时间就作为增值税纳税义务时间。相关政策也对特殊业务形式下增值税纳税义务时间做了明确规定，下面我们逐一进行列举。

销售货物再区分为：一般货物，电力产品，视同销售货物。我们先来了解一般货物：

根据相关法规，一般货物根据不同的结算方式确定增值税纳税义务时间：

收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；如果存在已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，在收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天确认收入。

1）直接收款方式就是我们常说的“一手交钱一手交货”，如果我们在合同中注明采用直接收款方式（例如某些紧俏商品是需要先付款再提货）或虽然没有合同但实际业务采用直接收款方式（例如对个人消费者销售的衣服、食品），我们可以理解为“银货两讫”、“两不相欠”的状态就是直接收款方式。

2）在《国家税务总局关于增值税纳税义务发生时间有关问题的公告》国家税务总局公告2011年第40号中，对于直接收款方式下的特殊情况进行了补充规定：“如果存在已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，在收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天确认收入。”该项规定主要针对某些需要安装调试或检验验收的货物交易，对于尚未安装调试或检验验收完成之前的一段时间所做的特殊规定。

我们通过四个案例来具体说明

案例一  发货-开票-收款

A公司于2018年07月06日向B公司发出一批货物

B公司于2018年07月08日收到并签收了该批货物

A公司在2018年07月09日向B公司开具了全额发票

B公司在第二天向A公司支付了全部款项

案例二  发货-验收-收款-开票

A公司于2018年07月06日向B公司发出一批货物

B公司于2018年07月08日签收了货物并进行产品检验

B公司在2018年08月10日向A公司发出了产品检验合格通知的邮件，并在第二天向A公司支付了全部款项

A公司收到款项后在2018年08月12日向B公司开具了全额发票

该案例就是《国家税务总局关于增值税纳税义务发生时间有关问题的公告》国家税务总局公告2011年第40号中所描述的直接收款方式下的特殊情况：“如果存在已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，在收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天确认收入”的交易模式。

虽然B公司在2018年07月08日就已经签收了货物，但是因为合同约定或产品特性的原因，B公司需要对该批货物检验完毕才能够确认交易是否能够完成。

因此，在案例一中签收可以作为增值税纳税义务时间确定的重要标志，在本案例中检验合格才是增值税纳税义务时间的关键证据，大家在实务操作中需要根据自身业务的实质来灵活判断。

简而言之，只有从合同法等法律上确认该货物的所有权是否转移，增值税纳税义务时间才能正确认定。

案例三  开票-发货-收款

A公司根据B公司的要求于2018年07月04日向B公司开具了全额发票，并于2018年07月06日发出发票对应的货物，

B公司于2018年07月08日收到并签收了该批货物，并在2018年07月10日向A公司支付了全部款项。

该案例就是提前开票的交易模式，增值税纳税义务时间自然就是提前开具发票的日期。

案例四  收款-发货-开票

B公司根据A公司的规定于2018年07月31日向A公司支付了交易的全部款项

A公司收到款项后于2018年08月01日发出货物并开具发票

B公司于2018年08月02日收到并签收了该批货物

该案例是典型的供方强势（先钱后货）的交易模式，增值税纳税义务时间为收到款项的日期。在本案例中还有一个特殊情况，收到款项的日期与开具发票的日期相差了一个月，那么在此情况下，A公司应该在2018年8月份的征期（假设A公司按月申报）申报该笔业务的增值税，而不是在9月份的征期申报，从而形成了“先申报后开票”的状况，大家需要在申报中注意避免漏报，以及关注先申报后开票的具体操作流程。

收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。

案例五 收取手续费的委托代销

A公司2018年3月20日委托B企业销售某货物，并于当日发出货物1,000件，统一售价为20元／件，A公司按统一售价的15%支付给B公司手续费。

A公司于2018年4月30日收到B公司首批代销清单，并于2018年05月04日向B公司开具增值税专用发票，

B公司在2018年05月10日向A公司支付了代销清单上的全部款项。

在本案例中，A公司作为委托方，其受到代销清单的日期首先没有超过180天，其次在收到代销清单、收到全部（或部分）款项和开具发票三个日期中收到代销清单的时间靠前，因此A公司应在2018年4月30日确认增值税纳税义务时间，并应在2018年5月的征期（假设A公司按月申报）进行申报，而非2018年6月的征期（跟随发票开具时间）。

案例六  赚取差价的委托代销

A公司2018年3月20日委托B企业销售某货物，并于当日发出货物1,000件，

A公司给B公司的货物价格为18元／件，建议零售价为20元/件，B公司实际对外售价21元/件。

B公司在2018年05月08日向A公司支付了首批代销货物30%的款项（1,000*18*30%），经过催促A公司于2018年05月12日收到B公司首批代销清单，并于2018年05月13日向B公司开具了全额增值税专用发票。

在本案例中，由于A公司首先收到代销货物的款项，虽然只是收到部分款项，但仍应确认2018年05月08日为增值税纳税义务时间。但是由于没有收到B公司的代销清单，A公司无法确认增值税收入的具体金额，因此经过催促收到了B公司的代销清单，便于进行正确的申报纳税工作。