[财税]存货跌价准备的会计处理
2018-04-09 07:46:42
xiaowv
1.当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计价。
2.当存货成本高于其可变现净值时
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
3.以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。
借：存货跌价准备
贷：资产减值损失
4.企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备
借：存货跌价准备
贷：主营业务成本、其他业务成本
【例题】甲公司按单项存货计提存货跌价准备。2010年12月31日，甲公司原材料A成本为70万元，专门用于生产产品B，预计加工完成该产品B尚需发生加工费用20万元，预计产品B市场不含增值税的销售价格为100万元，产品B销售费用为12万元。假定该原材料A期初已经计提存货跌价准备为0万元，不考虑其他因素。2010年12月31日，甲公司该原材料A应计提的存货跌价准备为（ ）万元。
A.1 B.2
C.18 D.-1
『正确答案』B
『答案解析』（1）原材料的可变现净值＝100－20－12＝68（万元）；
（2）原材料的成本为70万元，所以原材料应计提存货跌价准备＝70－68＝2（万元）。
【例题】A公司2010年12月31日甲产品库存20件，为每件成本4万元，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件3.5万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.6万元。假定以前没有计提存货跌价准备，不考虑其他因素的影响，该公司2010年年末对甲产品计提的存货跌价准备为（ ）万元。
A.20 B.12
C.11.2 D.22
『正确答案』D
『答案解析』（1）存货可变现净值＝20×3.5－20×0.6＝58（万元）；
（2）存货期末余额＝20×4＝80（万元）；
（3）期末计提的存货跌价准备＝80-58＝22（万元） 。
【例题】甲上市公司为增值税一般纳税人，库存商品采用实际成本核算，商品售价不含增值税，商品销售成本随销售同时结转。2010年3月1日，A商品账面余额为400万元,已计提存货跌价准备10万元；B商品账面余额为230万元，其对应的存货跌价准备余额是0。2010年3月发生的有关采购与销售业务如下：
（1）3月1日，销售期初全部库存A产品，开出的增值税专用发票上注明货款500万元，增值税款85万元。商品已经发出，款项已收回。
『正确答案』
借：银行存款 585
贷：主营业务收入 500
应交税费－应交增值税（销项税额） 85
借：主营业务成本 400
贷：库存商品 400
借：存货跌价准备 10
贷：主营业务成本 10
（2）3月3日，从某公司采购B商品一批，收到的增值税专用发票上注明的货款为80万元，增值税为13.6万元。B商品已验收入库，款项尚未支付。
『正确答案』
借：库存商品 80
应交税费——应交增值税（进项税额）13.6
贷：应付账款 93.6
（3）3月8日，向乙公司销售B商品一批，开出的增值税专用发票上注明的售价为150万元，增值税为25.5万元，该批B商品实际成本为120万元，款项尚未收到。
『正确答案』
借：应收账款 175.5
贷：主营业务收入 150
应交税费——应交增值税（销项税额） 25.5
借：主营业务成本 120
贷：库存商品 120
（4）销售给乙公司的部分B商品由于存在质量问题，3月20日乙公司要求退回3月8日所购B商品的50%，经过协商，甲公司同意了乙公司的退货要求，并按规定向乙公司开具了增值税专用发票（红字），发生的销售退回允许扣减当期的增值税销项税额，该批退回的B商品已验收入库。
『正确答案』
借：主营业务收入 （150/2）75
应交税费——应交增值税（销项税额）12.75
贷：应收账款 87.75
借：库存商品 （120/2）60
贷：主营业务成本 60
（5）3月31日，经过减值测试，B商品的可变现净值为230万元。
『正确答案』B商品的实际成本＝230＋80－120＋60＝250（万元），可变现净值为230万元，应计提跌价准备20万元：
借：资产减值损失 20
贷：存货跌价准备 20
【例题】（2009年考题）甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。生产中所需W材料按实际成本核算，采用月末一次加权平均法计算和结转发出材料成本。2008年6月1日，W材料结存1400千克，账面余额385万元，未计提存货跌价准备。甲公司2008年6月份发生的有关W材料业务如下：（要求略）
（1）6月3日，持银行汇票300万元购入W材料800千克，增值税专用发票上注明的货款为216万元，增值税额36.72万元，对方代垫包装费1.8万元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。
『正确答案』
借：原材料——W材料 216+1.8＝217.8
应交税费——应交增值税（进项税额） 36.72
贷：其他货币资金——银行汇票存款 254.52
借：银行存款 300-254.52＝45.48
贷：其他货币资金——银行汇票存款 45.48
（2）6月6日，签发一张商业承兑汇票购入W材料590千克，增值税专用发票上注明的货款为163万元，增值税额27.71万元，对方代垫保险费0.4万元。材料已验收入库。
『正确答案』
借：原材料——W材料 163+0.4＝163.4
应交税费——应交增值税（进项税额）27.71
贷：应付票据 191.11
（3）6月10日，收到乙公司作为资本投入的W材料5000千克，并验收入库。投资合同约定该批原材料价值（不含可抵扣的增值税进项税额）为1415万元，增值税进项税额为240.55万元，乙公司开具增值税专用发票。假定合同约定的价值与公允价值相等,未发生资本溢价。
『正确答案』
借：原材料——W材料 1415
应交税费——应交增值税（进项税额） 240.55
贷：实收资本 1655.55
（4）6月20日，销售W材料一批,开出增值税专用发票上注明的售价为171万元，增值税额为29.07万元，款项已由银行收妥。
『正确答案』
借：银行存款 200.07
贷：其他业务收入 171
应交税费——应交增值税（销项税额） 29.07
（5）6月30日,因自然灾害毁损W材料50千克,该批材料购入时支付的增值税为2.38万元，经保险公司核定应赔偿10万元,款项尚未收到,其余损失已经有关部门批准处理。
『正确答案』W材料加权平均成本＝（385＋217.8＋163.4＋1415）/（1400＋800＋590＋5000）＝0.28（万元/千克）
借：待处理财产损溢 14
贷：原材料——W材料 14（0.28×50）
借：营业外支出 4
其他应收款 10
贷：待处理财产损溢 14
（6）6月份发出材料情况如下：
①生产车间领用W材料2000千克，用于生产A产品20件、B产品10件、A产品每件消耗定额为24千克，B产品每件消耗定额为52千克，材料成本在A、B产品之间按照定额消耗量比例进行分配；车间管理部门领用700千克；企业行政管理部门领用450千克。
『正确答案』产品的定额分配率＝2000×0.28/（20×24＋10×52）＝0.56
A产品的成本＝20×24×0.56＝268.8（万元）
B产品的成本＝10×52×0.56＝291.2（万元）
借：生产成本——A产品 268.8
——B产品 291.2
制造费用 196 （0.28×700）
管理费用 126 （0.28×450）
贷：原材料——W材料 882
②委托加工一批零部件，发出W材料100千克。
『正确答案』
借：委托加工物资 100×0.28＝28
贷：原材料——W材料 28
③6月30日对外销售发出W材料600千克。
『正确答案』
借：其他业务成本 600×0.28＝168
贷：原材料——W材料 168
（7）6月30日，W材料的预计可变现净值为1000万元。
『正确答案』W材料账面余额＝（385＋217.8＋163.4＋1415）－14－882－28－168＝1089.2（万元）
W可变现净值是1000万元，计提的存货跌价准备＝1089.2－1000＝89.2 （万元）
借：资产减值损失 89.2
贷：存货跌价准备 89.2
（8）W材料计入资产负债表“存货”项目的金额＝1000（万元）
【例题】下列各项，不会引起企业期末存货账面价值变动的是（ ）。
A.已发出商品但尚未确认销售收入
B.已确认销售收入但尚未发出商品
C.已收到材料但尚未收到发票账单
D.已收到发票账单并付款但尚未收到材料
『正确答案』企业发出商品但是尚未确认销售收入，应通过“发出商品”科目核算，而“发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表中的“存货”项目反映，因此不会引起企业期末存货账面价值变动。而B、C、D三项都相应地增加或减少企业期末存货账面价值。因此答案应该选A。