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  • 教您认识“增值税发票上的税率”!一文全解

    2019-01-14 21:35:55 好快记财务公司 725



    现实工作、生活中,我们见到各种各样的增值税发票,其中税率一栏包括16%及10%(此二项由原先17%、13%、11%调整而来)、6%、5%及3%(严格来讲,这叫“征收率”)、0%、免税、不征税和“***”符号。那么,这些税率各有什么用途,又有什么区别呢?


    01

    三档实际征税税率:16%、10%、6%



    适用范围


    1、16%

    销售及进口一般货物(并非列明适用其他税率)、销售劳务(加工及修理修配)、销售动产租赁服务。


    2、10%

    (1)粮食等农产品、食用植物油、食用盐;

    (2)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品;

    (3)图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物;

    (4)饲料、化肥、农药、农机、农膜;

    (5)交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务

    (6)销售不动产

    (7)转让土地使用权

    (8)国务院规定的其他货物。


    3、6%

    (1)销售一般服务(上述列明除外);

    (2)销售无形资产(不含土地使用权)。


    说明

    适用于执行一般计税方法的一般纳税人。

    (不含税)销售额×税率(16%、10%、6%)=销项税额


    销售方取得法定扣税凭证,可以依法抵扣。可以开具普通发票或者因购买方(非消费者个人)索取依法开具专用发票。开具何种发票对于销售方计算销项税额并无关系;但若开具普通发票,则购买方无法抵扣。


    例:


    甲公司销售一批钢材100万元(不含税)给乙公司,适用增值税税率16%;假设甲公司当期依法可以抵扣进项税额12万元,乙公司当期销项税额20万元。不考虑其他因素,详细开票及计税情况可见下表(单位“万元”):


    02

    零税率:0%


    适用范围


    1、纳税人出口货物,税率为零;但是,国务院另有规定的除外。

    2、境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产,税率为零。


    说明


    既然零税率适用于出口涉外业务,通常不会开具专用发票,也不会涉及境外客户抵扣问题。


    零税率不等于免税,实行增值税退(免)税办法的增值税零税率政策的纳税人在开具增值税普通发票时,税率选择0%,不得开具增值税专用发票。



    03

    两档征收率:5%、3%


    具体适用范围,建议查阅《简易计税项目汇总,注意进项税额不能抵扣》一文。


    征收率适用于执行简易计税方法的一般纳税人以及全部小规模纳税人。

    (不含税)销售额×征收率(5%、3%)=应纳税额


    因为简易计税方法直接计算增值税额,所以即使销售方取得法定扣税凭证,也是不得抵扣。销售方可以开具普通发票或者因购买方(非消费者个人)索取依法开具专用发票。开具何种发票对于销售方计算增值税额并无关系;但若开具普通发票,则购买方无法抵扣。


    另外,还有一种优惠情形,即“依照3%征收率减按2%计算增值税”,这种情况下是不得开具增值税专用发票的。

    纳税人适用按照简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策的,按下列公式确定销售额和应纳税额:

    (不含税)销售额=含税销售额/(1+3%)

    应纳税额=销售额×2%



    04

    免税


    如果适用增值税免税政策,则税率栏打印“免税”字样。


    增值税一般纳税人、小规模纳税人,无论一般计税方法还是简易计税方法,皆可能涉及免税政策(因为免税项目过于繁多,本文不再一一列举)。免税情况下,不得开具增值税专用发票。



    05

    不征税


    适用范围如下:

    (一)“财税〔2016〕36号”文件附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定的不征收增值税项目:

    1.根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务,属于《试点实施办法》第十四条规定的用于公益事业的服务。

    2.存款利息。

    3.被保险人获得的保险赔付。

    4.房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。

    通常情况下,上述情况不视为经营活动,不必开具发票(您去银行存款,银行给您结算利息,通常不会要求您开具发票)。

    (第5项列于下表)

    (二)《商品和服务税收分类编码表》部分不征税项目



    使用“未发生销售行为的不征税项目”编码开票的,发票税率栏显示“不征税”,不得开具增值税专用发票。


    (三)根据《关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》(国家税务总局公告2011年第13号)规定:纳税人在资产重组过程中,通过合并、分立、出售、置换等方式,将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人,不属于增值税的征税范围,其中涉及的货物转让,不征收增值税。


    在增值税计算中,无论“非应税项目”,还是“免税项目”、“零税率”项目,实际上都不用缴税。但是,以上三者在税收运用中,还是有许多区别。详细情况建议参考一下《非应税、免税、零税率,有什么区别?》一文。



    06

    差额征税(***)


    根据《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2016年第23号)四、(二)按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税,且不得全额开具增值税发票的(财政部、税务总局另有规定的除外),纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时,通过新系统中差额征税开票功能,录入含税销售额(或含税评估额)和扣除额,系统自动计算税额和不含税金额,备注栏自动打印“差额征税”字样,发票开具不应与其他应税行为混开。


    例:


    某人出售其购入写字楼一套给B公司,取得含税收入100万元,房产购入原价70万元,依法申请代开增值税专用发票。

    税额=(1000000-700000)÷(1+5%)×5%=14285.71元;

    (不含税)金额=1000000-14285.71=985714.29元。

    税额与(不含税)金额并无法定税率比例关系,税率栏只能填写“***”了。


    目前差额征税项目主要包括:

    1、物业管理收取的自来水水费

    2、劳务派遣

    3、安全保护服务

    4、人力资源外包服务

    5、建筑服务分包

    6、销售不动产(税法列举情形)

    7、金融商品转让

    8、中国证券登记结算公司的销售额(税法列举项目)

    9、经纪代理服务

    10、旅游服务

    11、融资租赁服务

    12、融资性售后回租

    13、航空运输

    14、客运场站服务

    15、中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国电信集团公司及其成员单位通过手机短信公益特服号为公益性机构接受捐款,以其取得的全部价款和价外费用,扣除支付给公益性机构捐款后的余额为销售额。

    16、纳税人(一般纳税人/小规模纳税人)转让2016年4月30日前取得的土地使用权,可以选择适用简易计税方法,以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额,按照5%的征收率计算缴纳增值税。

    17、境外单位通过教育部考试中心及其直属单位在境内开展考试,教育部考试中心及其直属单位提供的教育辅助服务,以取得的考试费收入扣除支付给境外单位考试费后的余额为销售额,按提供“教育辅助服务”缴纳增值税;就代为收取并支付给境外单位的考试费统一扣缴增值税。

    18、签证代理服务

    19、代理进口

    20、航空运输销售代理企业提供境外航段机票代理服务

     问财税专家

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